3.同業(yè)拆借業(yè)務：銀行機構出于短期資金融通目的，向關聯(lián)同業(yè)機構借貸資金，用于調劑頭寸和臨時性資金余缺；

4.正回購與逆回購業(yè)務：某些時候，銀行機構可能會與關聯(lián)同業(yè)機構進行正、逆回購來實現(xiàn)資金融通；

5.結算業(yè)務：如商業(yè)銀行與關聯(lián)方之間進行匯票、本票以及支票的承兌，外匯的結算以及票據(jù)貼現(xiàn)等；

6.信貸資產證券化：如商業(yè)銀行將自身貸款或貸款組合打包處置給關聯(lián)資管公司，資管公司以該信貸資產為基礎資產在市場上發(fā)行有價證券并獲得現(xiàn)金流，并以信貸資產產生的現(xiàn)金流清償有價證券；

7.向關聯(lián)方提供擔保：如商業(yè)銀行可能會向股東或子公司提供對外擔保，并且要求關聯(lián)方提供足額、足值的抵質押物等。

（二）對于保險公司，基于正常商業(yè)目的的關聯(lián)交易一般表現(xiàn)為：

1.保險業(yè)務：如保險公司可能承保關聯(lián)方投保的財產險或團體人身險產品；或者關聯(lián)方為其關鍵管理人員投保保險公司的產品等；

2.再保險業(yè)務：如直保公司將分出業(yè)務至同一集團內的再保險公司，或再保險公司將其承接的分入業(yè)務轉分保至其關聯(lián)再保險公司；

3.保險業(yè)務代理：如保險公司通過設立或投資保險經紀/代理公司，對外銷售其保險產品或拓展其銷售渠道；又如保險公司可能會通過其控制、共同控制或重大影響的銀行來進行保險產品的銷售；

4.保險資管業(yè)務：如保險公司通過設立或投資保險資管公司，而后將保險資金委托至資管公司管理及投資；

5.保險資管產品等非標類投資：如保險公司可能通過發(fā)起設立某特定資金用途的保險資管計劃、信托計劃等非標準類投資，將自身保險資金投入該計劃獲取投資收益；

6.資金存管業(yè)務：如保險公司可能在其關聯(lián)銀行設立賬戶用于收取保費或支付賠款，或將一些資金作為定期存款/存出資本保證金存放至關聯(lián)銀行；抑或是將關聯(lián)銀行作為保險資金運用的托管銀行等；

7.證券業(yè)務：如保險公司可能在關聯(lián)證券公司開立機構投資者賬戶，從事證券投資，如股票、債券以及融券業(yè)務。

類似上述正常的關聯(lián)交易在開展時，與其他交易對手并無差異，采取“一視同仁”的原則，并且一般不會涉及大額交易或者頻繁在每個報告期末進行交易的情況。而異常的關聯(lián)交易，則可能是頻繁的資金拆借、與主營活動相關性低甚至無關的銷售行為、拓展與企業(yè)銷售結構不匹配的銷售渠道、提供/接受非必要的服務或與定價嚴重不匹配的服務等，這類關聯(lián)交易除了歷史原因外，更可能的是通過關聯(lián)交易來進行利益輸送。

（三）對于商業(yè)銀行和保險公司，可能存在異常的關聯(lián)交易有以下一些表現(xiàn)形式：

1.商業(yè)銀行

（1）非真實或違規(guī)轉讓信貸資產：例如銀行可能會將自身不良信貸資產轉讓至關聯(lián)方，但安排顯性或隱性的回購條件，簽訂回購協(xié)議或即期買斷加遠期回購協(xié)議方式降低當期不良率并規(guī)避監(jiān)管；

（2）非保本理財產品保本化：例如銀行可能會在將非保本理財產品銷售至關聯(lián)方時，出具保本保收益的承諾函；或者通過簽訂保本合同，向關聯(lián)方銷售同業(yè)非保本理財產品；抑或是出具承諾函承擔理財產品出現(xiàn)的兌付風險；

（3）借助保險資管通道虛增存款規(guī)模：例如銀行可能將同業(yè)存款投資于關聯(lián)的保險類資管公司，再由該保險類資管公司將收到的該筆投資資金存放于銀行，將同業(yè)存款納入一般性存款核算，完成監(jiān)管指標套利。

2.保險公司

（1）通過其他形式支付手續(xù)費以規(guī)避監(jiān)管要求：例如保險公司可能會在通過代理機構銷售保險產品時，通過給予關聯(lián)方現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金形式的利益，并由其返還給代理機構，以降低手續(xù)費率規(guī)避監(jiān)管要求，或者其他目的；又如保險公司可能會通過諸如“服務費”、“咨詢費”或者“培訓費”形式，向關聯(lián)方（如保險經紀/代理子公司、聯(lián)營或者合營企業(yè)）支付手續(xù)費，從而規(guī)避監(jiān)管要求；

（2）虛列費用：例如保險公司可能通過與關聯(lián)方虛構服務合同，而服務提供方并不實際提供服務，僅收取必要的“好處”，或者通過虛開費用發(fā)票的形式，套取資金，用于諸如銀保渠道高管的獎金發(fā)放或作為關聯(lián)機構的手續(xù)費等；

（3）違規(guī)進行分入分出業(yè)務：例如保險公司可能會在某月根據(jù)當月有關數(shù)據(jù)情況，按照調低車險綜合費率，規(guī)避監(jiān)管的要求倒算分保條件，而后向關聯(lián)保險機構開展分出或分入業(yè)務，并非根據(jù)風險轉移需求開展。如保險公司可能會在某月向關聯(lián)保險公司臨時分出部分險種的保費，從而確定一定金額的攤回分保費用。同時該保險公司從關聯(lián)公司分入某些險種一定金額的保費，確定相應需支付的分保費用。通過前述處理以滿足監(jiān)管指標要求；

（4）具有復雜交易形式的保險資金運用行為：例如保險公司可能會與關聯(lián)企業(yè)或實質上具有關聯(lián)關系的企業(yè)一起設計一些具有極其復雜形式的非標準類投資產品，從而規(guī)避監(jiān)管對于保險資金運用的要求或者向關聯(lián)方輸送資金。

對于商業(yè)銀行或者保險公司等公眾利益實體，異常的、非必要的關聯(lián)交易可能會損害投資者、廣大社會公眾的利益甚至會影響企業(yè)的持續(xù)經營。注冊會計師在對企業(yè)進行審計時，應當保持高度警惕和職業(yè)懷疑，對關聯(lián)交易本身以及相應的內部控制，都要執(zhí)行必要的甚至額外的審計程序，以確保關聯(lián)交易不會導致財務報表信息產生重大的錯報風險。