【摘要】

隨著大數(shù)據(jù)、信息技術的廣泛應用，大數(shù)據(jù)審計技術是審計的一項新興技術工具，改變了注冊會計師傳統(tǒng)的審計模式以及審計方法。同時，大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務所在審計工作中所面臨新的風險。對此，本文從會計師事務所在審計中所面臨的新挑戰(zhàn)出發(fā)，在理論和實踐的基礎上探索審計風險防范對策，希望會計師事務所正確認識和應對審計風險。

大數(shù)據(jù)技術對會計師事務所審計模式產(chǎn)生的影響

1.1審計抽樣被全樣本審計取代

傳統(tǒng)模式中，因為審計過程比較煩瑣，會計師事務所出于工作人員數(shù)量有限、時間緊迫、考慮工作效率等原因，往往采用抽樣的方法，無法全面地反映被審計單位的實際情況，最終導致審計風險加大。在大數(shù)據(jù)模式中，會計師事務所能夠控制被審計單位所有的數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)信息整理與分析處理，既能夠得到被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況的信息來加強對被審計單位的進一步認識，又能夠滿足被審計單位數(shù)據(jù)透明化要求，對于數(shù)據(jù)信息綜合集成，將審計抽樣方法逐步改為全樣本審計，提高會計師事務所的審計效率以及降低審計風險。

1.2降低信息不對稱風險

審計業(yè)務三方關系在審計過程中因信息不對稱可能給審計帶來風險。從利益相關者和會計師事務所的視角來看，審計人員因其更加善于閱讀和分析被審計單位財務信息而面臨虛假審計和違規(guī)披露等道德風險；對利益相關者和被審計單位而言，管理層為追求短期利益而可能對財務報表進行粉飾而損害利益相關者，造成會計師事務所處于信息劣勢，而導致后續(xù)的審計結果。而大數(shù)據(jù)時代下，隨著數(shù)據(jù)可視化程度的提升，會計師事務所能夠及時獲得企業(yè)數(shù)據(jù)，信息不對稱的風險或將逐漸減小。

1.3推進審計工作的發(fā)展

傳統(tǒng)的會計師事務所審計一般是被審計單位在年度終了后將編制完成的財務報表交由會計師事務所進行審計，由其對報表的真實合法性進行評價以糾正錯誤及挽回損失，這種事后審計模式消耗時間且效率不高，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常工作中出現(xiàn)的問題，無法發(fā)揮審計的事前預防及事中監(jiān)控的作用。但是在大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務所審計，可以將被審計單位的數(shù)據(jù)實時傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)審計工作平臺，以便會計師事務所及時發(fā)現(xiàn)當前操作中的問題并對錯誤及時進行糾正，實現(xiàn)事前、事中、事后三位一體的持續(xù)審計。

會計師事務所審計工作面臨的風險

2.1數(shù)據(jù)采集風險

一方面，采集的數(shù)據(jù)量大。大數(shù)據(jù)環(huán)境下采集的審計數(shù)據(jù)比較全面，使得數(shù)據(jù)匹配的廣度有所提高，但是未經(jīng)提煉以及分析的原始數(shù)據(jù)非常龐雜，這給后續(xù)的數(shù)據(jù)傳輸和存儲帶來諸多問題。另一方面，采集的數(shù)據(jù)質(zhì)量難以把控。在數(shù)據(jù)采集過程中，會計師事務所所獲取的數(shù)據(jù)大部分是由被審計單位提供的，如果人為蓄意隱瞞以達到某種目的，會計師事務所難以通過技術手段發(fā)現(xiàn)，在此基礎上開展的審計工作必然偏離正確軌道。

2.2數(shù)據(jù)分析取證風險

由于大數(shù)據(jù)的復雜性，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和分析工具尚不能滿足大數(shù)據(jù)審計的需求。雖然大數(shù)據(jù)環(huán)境下采集的審計數(shù)據(jù)比較全面，使得數(shù)據(jù)匹配的廣度有所提高，也減少了由于數(shù)據(jù)缺失不全導致的風險，但是數(shù)據(jù)匹配的精確度會降低。由于很多數(shù)據(jù)來自不同單位，難免會出現(xiàn)審計分析取證時數(shù)據(jù)遺漏，從眾多數(shù)據(jù)中確定分析的重點以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關系也是比較困難的。

2.3存儲安全性風險

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大多數(shù)的審計數(shù)據(jù)存儲在云端，如果存在網(wǎng)絡漏洞就可能造成數(shù)據(jù)缺失或篡改，影響審計數(shù)據(jù)的安全。并且有一些數(shù)據(jù)反映被審計單位的商業(yè)機密等敏感信息，一旦泄露，給其帶來嚴重后果。此外，會計師事務所在下載、傳輸、共享審計數(shù)據(jù)可能會導致數(shù)據(jù)泄露。這就給大數(shù)據(jù)下的審計工作提出了更高的要求，需要有貫穿于審計業(yè)務周期的數(shù)據(jù)采集、處理、分析等環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)儲存安全保障。此外，如果出現(xiàn)硬件設備和軟件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或者損壞，則會對審計人員的工作進度形成較大的影響，也可能會造成審計有關數(shù)據(jù)的丟失。

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