【摘要】

隨著大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)是審計的一項新興技術(shù)工具，改變了注冊會計師傳統(tǒng)的審計模式以及審計方法。同時，大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所在審計工作中所面臨新的風險。對此，本文從會計師事務(wù)所在審計中所面臨的新挑戰(zhàn)出發(fā)，在理論和實踐的基礎(chǔ)上探索審計風險防范對策，希望會計師事務(wù)所正確認識和應(yīng)對審計風險。

大數(shù)據(jù)技術(shù)對會計師事務(wù)所審計模式產(chǎn)生的影響

1.1審計抽樣被全樣本審計取代

傳統(tǒng)模式中，因為審計過程比較煩瑣，會計師事務(wù)所出于工作人員數(shù)量有限、時間緊迫、考慮工作效率等原因，往往采用抽樣的方法，無法全面地反映被審計單位的實際情況，最終導致審計風險加大。在大數(shù)據(jù)模式中，會計師事務(wù)所能夠控制被審計單位所有的數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)信息整理與分析處理，既能夠得到被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況的信息來加強對被審計單位的進一步認識，又能夠滿足被審計單位數(shù)據(jù)透明化要求，對于數(shù)據(jù)信息綜合集成，將審計抽樣方法逐步改為全樣本審計，提高會計師事務(wù)所的審計效率以及降低審計風險。

1.2降低信息不對稱風險

審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系在審計過程中因信息不對稱可能給審計帶來風險。從利益相關(guān)者和會計師事務(wù)所的視角來看，審計人員因其更加善于閱讀和分析被審計單位財務(wù)信息而面臨虛假審計和違規(guī)披露等道德風險；對利益相關(guān)者和被審計單位而言，管理層為追求短期利益而可能對財務(wù)報表進行粉飾而損害利益相關(guān)者，造成會計師事務(wù)所處于信息劣勢，而導致后續(xù)的審計結(jié)果。而大數(shù)據(jù)時代下，隨著數(shù)據(jù)可視化程度的提升，會計師事務(wù)所能夠及時獲得企業(yè)數(shù)據(jù)，信息不對稱的風險或?qū)⒅饾u減小。

1.3推進審計工作的發(fā)展

傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所審計一般是被審計單位在年度終了后將編制完成的財務(wù)報表交由會計師事務(wù)所進行審計，由其對報表的真實合法性進行評價以糾正錯誤及挽回損失，這種事后審計模式消耗時間且效率不高，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常工作中出現(xiàn)的問題，無法發(fā)揮審計的事前預(yù)防及事中監(jiān)控的作用。但是在大數(shù)據(jù)背景下的會計師事務(wù)所審計，可以將被審計單位的數(shù)據(jù)實時傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)審計工作平臺，以便會計師事務(wù)所及時發(fā)現(xiàn)當前操作中的問題并對錯誤及時進行糾正，實現(xiàn)事前、事中、事后三位一體的持續(xù)審計。

會計師事務(wù)所審計工作面臨的風險

2.1數(shù)據(jù)采集風險

一方面，采集的數(shù)據(jù)量大。大數(shù)據(jù)環(huán)境下采集的審計數(shù)據(jù)比較全面，使得數(shù)據(jù)匹配的廣度有所提高，但是未經(jīng)提煉以及分析的原始數(shù)據(jù)非常龐雜，這給后續(xù)的數(shù)據(jù)傳輸和存儲帶來諸多問題。另一方面，采集的數(shù)據(jù)質(zhì)量難以把控。在數(shù)據(jù)采集過程中，會計師事務(wù)所所獲取的數(shù)據(jù)大部分是由被審計單位提供的，如果人為蓄意隱瞞以達到某種目的，會計師事務(wù)所難以通過技術(shù)手段發(fā)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上開展的審計工作必然偏離正確軌道。

2.2數(shù)據(jù)分析取證風險

由于大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和分析工具尚不能滿足大數(shù)據(jù)審計的需求。雖然大數(shù)據(jù)環(huán)境下采集的審計數(shù)據(jù)比較全面，使得數(shù)據(jù)匹配的廣度有所提高，也減少了由于數(shù)據(jù)缺失不全導致的風險，但是數(shù)據(jù)匹配的精確度會降低。由于很多數(shù)據(jù)來自不同單位，難免會出現(xiàn)審計分析取證時數(shù)據(jù)遺漏，從眾多數(shù)據(jù)中確定分析的重點以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系也是比較困難的。

2.3存儲安全性風險

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大多數(shù)的審計數(shù)據(jù)存儲在云端，如果存在網(wǎng)絡(luò)漏洞就可能造成數(shù)據(jù)缺失或篡改，影響審計數(shù)據(jù)的安全。并且有一些數(shù)據(jù)反映被審計單位的商業(yè)機密等敏感信息，一旦泄露，給其帶來嚴重后果。此外，會計師事務(wù)所在下載、傳輸、共享審計數(shù)據(jù)可能會導致數(shù)據(jù)泄露。這就給大數(shù)據(jù)下的審計工作提出了更高的要求，需要有貫穿于審計業(yè)務(wù)周期的數(shù)據(jù)采集、處理、分析等環(huán)節(jié)的大數(shù)據(jù)儲存安全保障。此外，如果出現(xiàn)硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或者損壞，則會對審計人員的工作進度形成較大的影響，也可能會造成審計有關(guān)數(shù)據(jù)的丟失。

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